如何核算筹备期间发生的商务招待费用

2011年9月26日，国家税务总局税务服务司就编制期间的商务招待费是否可以在企业所得税前扣除的问题进行答疑，供大家参考。

问：企业所得税前编制期发生的业务招待费性质的费用如何扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项联系的通知》（国税函2009年第98号）关于开（制）项的规定，新税法未明确将开户（编制）费用列为长期摊销费用，企业可在开办当年一次性扣除， 或者可以按照新税法关于长期摊销费用处理的规定处理，但一经选择，不得变更。企业在新税法实施前数年的未摊销启动费用，也可以按照上述规定处理。

开办费用不包括营业招待费、广告宣传费，筹备期间发生的广告费、营业宣传费，按照《企业所得税法》及其关于广告费、营业宣传费的实施条例的有关规定，税前扣除。 根据《国家税务总局关于实施〈企业所得税法〉若干税务问题的通知》（国税函79号），企业开始生产经营的年份，就是开始计算企业损益的年份。 税法规定，营业招待费税前扣除应当为生产经营开始取得销售（营业）所得的当年，因此，企业筹备期间发生的营业招待费税前扣除不准。

根据上述答复，在筹备期间发生业务招待费用时，从会计角度可以计入开办费用，但应增加应纳税所得额，在经营开始之日一次性扣除年度企业所得税申报，如果包括长期摊销费用， 计入摊销后，经营开始当年企业所得税申报增加的，应纳税所得额也应增加。

1.企业在《企业所得税税前扣除办法》国税发〔2000〕84号编制期间发生的业务招待费用，应当计入开办费用。

2.国水函第98号关于开（备）费的处理？

如果新税法未明确列为长期摊销费用的期初（筹备）费用，企业可在开业当年一次性扣除，也可按照新税法关于长期摊销费用处理的规定处理， 但一经选择，不得更改。

因此，筹备期间的营业招待费直接计入开办费用，会计分录如下：

借款：管理费用-开办费用。

贷方：银行存款。

预登记费用应计入管理费用——开办费，在投产经营当月一次性支付。

直接记入"管理成本 – 启动成本"更方便。

将长期摊销费用包括在内，并结转到生产月份的费用中。

企业因生产经营活动发生的商务招待费用，按发生金额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。 在企业筹备期间，与筹备活动有关的商务招待费用，可按实际发生金额的60%计入企业筹备费用，并按照有关规定在税前扣除。 从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业中分摊的商务招待费用，可以按照规定的比例计算。

商务招待费是指企业为生产经营的合理需要而支付的招待费。

商务招待费是企业为经营活动的合理需要而支付的招待费。

在现行金融体制改革之前，全国各类企业商务招待费支出没有统一标准，除《外商投资企业所得税法》（《关于股份制试点企业财务管理若干问题的暂行规定》）中关于商务招待费支出标准外，其他类型企业基本没有标准1992年6月颁布的《外商投资企业标准》规定了《外商投资企业标准》）。知滨市各省、自治区、直辖市财政部门根据企业生产经营规模，确定国有企业营业招待费的不同限额和限额，企业应当掌握限额内招待费的实际报销情况，并进行年终审计。 这种管理方式不利于为各类企业创造平等竞争的外部环境，也不利于职能部门职能的转变和财务监管的加强。

本次金融改革统一了各企业商务招待费标准。

综上所述，编制期间商务招待费扣除标准的相关政策已基本明确、有条理，应严格按照当地**和法律的规定进行扣减。

法律依据：《企业所得税法实施条例》（令512号）第43条规定，企业因生产经营活动发生的业务招待费用，按发生金额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（经营）收入的5%。

即实际营业招待费用按发生金额的60%和销售收入的5%以较低者计入企业所得税前扣除，超出部分在最终结算时需要调整增加。

在商务招待费的范围方面，无论是财务会计制度还是新旧税法都没有给出准确的定义。 在税收执法实践中，招待费的具体范围如下：

1）纯粹因企业生产经营需要而产生的宴请或工作餐费用;

2）因企业生产经营原因赠送纪念品的费用;

3）因企业生产经营需要而发生的费用，如参观旅游景区、交通费等费用;

4）业务关系人员因企业生产经营需要而发生的差旅费。

企业在筹备期间发生的招待费，可以通过管理费-开办费账户核算，并做好相关会计处理？

准备期间如何核算招待费？

在准备期间，招待费的会计处理如下：

借款：旧办公室的管理-启动费用。

信用：手头现金和其他账户。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业因生产经营活动发生的商务招待费用，按发生金额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（经营）收入的5%。

启动费的主要内容是什么？

启动费包括：

编制人员费用：编制人员的劳务费用包括编制人员的工资和奖金，以及各种社会保险。 差旅费包括市内交通费和前往其他城市的差旅费。 董事会费用和联合委员会费用。

企业登记公证费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

募集资金费用：指为融资支付的手续费，以及不包括固定资产和无形资产的汇兑损益和利息。

摊销、报废和业务资产损坏。

其他费用：筹备期间发生的办公费用、广告费用、招待费用。 印花税。 进行可行性研究所发生的费用由投资者确认由企业承担。 与准备工作有关的其他费用。

根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业筹建期间发生的经营性李畅招待费按实际金额的60%计算，广告费和业务宣传费计入编制费税前扣除按实际金额计算。

在筹备期间，将经营招待费的60%计入开办费，然后按开办费的规定扣除（即在生产经营当年一次性扣除或三年内摊销）。

例如，某公司自2010年6月起筹建，年底结束，筹建费用共计100万元，其中商务招待费10万元，筹备费核算处理为（单位：万元）。

借款：管理费用（启动费用）100

信用：银行存款 100。

2011年1月，公司开始生产经营，实现营业收入2500万元，成本2300万元，其中20万元为商务招待，在不考虑其他成本和调整因素的情况下，公司2011年企业所得税应纳税所得额如何计算？ 筹备期间如何扣除所得税前商务招待费用？

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项联系的通知》（国税函2009年第98号）第九条规定，企业所得税法未明确列为长期摊销费用的，企业可以在经营开始之日的当年一次性扣除， 或者可以按照《企业所得税法》关于长期摊余费用处理的规定办理，但一经选择，不得变更。假设公司采用“开业当日一次性扣除”的方法，按以下方式："在企业筹备期间，与筹备有关的商务招待费用，按实际发生金额的60%计入筹备费用，并按规定在税前扣除。 "本政策：

2011年免赔额准备费为：100【10（1 60%）】96（10000元）。

自20 60% 2500 5以来，应纳税所得额为（2500 2300 96）[20（1 60%）]112（10000元）。